业务循环内部控制测评和审计目标
业务循环内部控制测评
1、调查了解生产与存货内部控制——查阅企业关于存货保管、存货领用、成本会计等制度文件，走访并实地观察生产和存货部门
2、检查不相容职责的分离情况——职责分工情况
3、抽查部分存货入库、出库业务，追踪其业务处理
4、抽查盘点记录
5、审查产品生产、成本管理制度执行情况
6、审查成本核算和会计入账环节
7、评价生产与存货业务内部控制
【例题7】(2005、2006初、中)下列各项审计程序中，属于对生产与存货业务循环内部控制测试的有：( )。
A.实地观察仓库验收原材料的情况
B.抽查领料凭证上反映的手续是否齐备
C.编制存货跌价准备明细表，并与报表、总账和明细账核对
D.计算毛利率并分析本期与上期有无明显变化
E.抽查被审计单位若干月份盘点记录，检查盘点程序的合规性
【答案】ABE
审计目标
1、生产业务审计目标
证实产品成本的真实性;证实成本形成的合规性;证实截至期正确性;证实计价正确性;证实成本处理的正确性
2、存货业务审计目标
证实存货的真实性、所有权与完整性;证实存货计价正确性;证实存货采购和销售业务的合法性;证实存货帐务处理和存货记录截至期的正确性;证实会计报表中存货披露的正确性。
业务循环中的内部控制
1、职责分工
职责分工要求：
(1)采购部门与验收、保管部门相互独立——防止购入材料不合格
(2)存储部门与生产或使用部门相互独立——防止多领材料或存货被盗
(3)生产计划的制订与审批相互独立——防止生产计划不合理
(4)产成品生产与检验相互独立——防止不合格产品入库或售出
(5)存货的保管与会计记录相互独立——防止篡改会计记录、财产损失
(6)存货盘点由独立于保管人员之外的其他部门人员定期进行——保证盘点真实性
【例题2】(2005初)产成品生产与检验相互独立，是为了防止：( )。
A.不合格产品入库
B.购入不合格材料
C.篡改会计记录
D.生产计划不合理
【答案】A
【例题3】(2006初)下列职责分工中，符合生产与存货业务循环内部控制要求的是：( )。
A.采购部门负责验收原材料
B.计划部门负责制订生产计划
C.存储部门负责对存货进行定期盘点
D.生产车间负责产成品的检验
【答案】B
【例题4】(2008中)下列职责中，应当相互分离的职责有：( )。
A.原材料采购与保管
B.原材料保管与盘点
C.产成品的生产与验收
D.生产计划制定与审批
E.原材料的保管与发出
【答案】ABCD
2、信息传递程序控制
(1)授权程序——生产计划、材料领用、产品验收入库、产品出库等
(2)成本控制——成本计划、费用预算等
(3)永续盘存制——总账与明细帐、存货账面结存数与实际库存数
3、实物控制
贯穿于采购、验收、存储、发货、生产和报废等环节，具体措施：
(1)限制非授权人员接近存货
(2)定期盘点，检查存货情况
(3)实行保管与记录严格分工
【例题5】(2004中)下列属于存货控制措施的是：( )。
A.限制非授权人员接近存货
B.请购单必须经过适当的授权批准
C.定期盘点
D.生产计划的制订与审批相互独立
E.存货保管与会计记录相互独立
【答案】ACE
【例题6】(2007初)下列各项中，符合生产与存货循环内部控制要求的有：( )。
A.采购部门负责购入原材料的验收
B.保管人员负责存货的盘点
C.非生产部门负责产成品的检验
D.仓储部门负责永续盘存记录的登记
E.非采购部门负责购入原材料的保管
【答案】CE
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